據(jù)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站消息，廣東證監(jiān)局發(fā)布關(guān)于中勤萬信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)、陳明生、吳震采取出具警示函措施的決定。
經(jīng)查發(fā)現(xiàn)中勤萬信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱中勤萬信)、陳明生、吳震在審計(jì)執(zhí)業(yè)中存在以下問題：
一、未發(fā)現(xiàn)公司無形資產(chǎn)攤銷存在重大錯(cuò)報(bào)。2017年度和2018年度，*ST東凌在無形資產(chǎn)(采礦權(quán))攤銷上存在以下重大錯(cuò)報(bào)：一是*ST東凌在合并報(bào)表層面將同一無形資產(chǎn)(采礦權(quán))劃分成兩部分用不同方法進(jìn)行攤銷;二是*ST東凌實(shí)際執(zhí)行的無形資產(chǎn)(采礦權(quán))攤銷方法與其年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的無形資產(chǎn)攤銷方法不一致。中勤萬信、陳明生、吳震在*ST東凌年度審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中未恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)*ST東凌無形資產(chǎn)攤銷及其方法選用存在重大錯(cuò)報(bào)。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、二十九條的規(guī)定。
二、未根據(jù)相關(guān)規(guī)定在重新出具的公司審計(jì)報(bào)告中增加相關(guān)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段。中勤萬信、陳明生、吳震經(jīng)審計(jì)，于2018年4月26日出具了無法表示意見*ST東凌2017年度審計(jì)報(bào)告(勤信審字【2018】第1017號(hào))。為消除無法表示意見審計(jì)報(bào)告的影響，*ST東凌重新聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)北京天健興業(yè)資產(chǎn)評(píng)估有限公司對(duì)無法表示意見所涉事項(xiàng)進(jìn)行了重新評(píng)估和計(jì)量，并對(duì)2017年度相關(guān)報(bào)表科目和附注進(jìn)行追溯調(diào)整，中勤萬信、陳明生、吳震于2019年4月22日對(duì)*ST東凌調(diào)整后的2017年財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告(勤信審字【2019】第0931號(hào))。經(jīng)查，中勤萬信、陳明生、吳震未按規(guī)定在重新出具的*ST東凌2017年度審計(jì)報(bào)告中增加相關(guān)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第十五條、第十九條和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》第五條的規(guī)定。
三、未恰當(dāng)確定公司2018年度審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。中勤萬信、陳明生、吳震在*ST東凌2017年度審計(jì)工作中，將“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)減值”確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，確認(rèn)依據(jù)主要為“無形資產(chǎn)(采礦權(quán))金額較大、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響較為重大，減值測試過程較為復(fù)雜且管理層需要作出重大判斷”。但在2018年末*ST東凌無形資產(chǎn)(采礦權(quán))占公司總資產(chǎn)的65.72%，影響公司“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)減值”作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的因素未發(fā)生明顯變化的情況下，中勤萬信、陳明生、吳震未將“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)減值”確認(rèn)為*ST東凌2018年度審計(jì)工作的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》第九條、第十條的規(guī)定。
四、未對(duì)公司無形資產(chǎn)(采礦權(quán))減值測試進(jìn)行復(fù)核。經(jīng)查閱中勤萬信、陳明生、吳震的審計(jì)工作底稿，未見*ST東凌管理層有關(guān)對(duì)2018年期末無形資產(chǎn)(采礦權(quán))執(zhí)行減值測試的資料，也未見中勤萬信、陳明生、吳震對(duì)*ST東凌無形資產(chǎn)(采礦權(quán))減值測試執(zhí)行復(fù)核的審計(jì)證據(jù)。中勤萬信、陳明生、吳震在未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，也未獲得充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的情況下，對(duì)*ST東凌無形資產(chǎn)(采礦權(quán))在2018年底是否存在減值跡象進(jìn)行判斷并作出結(jié)論。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
五、未對(duì)公司超過重要性金額的預(yù)收款執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序。2018年末，*ST東凌賬面存在一筆子公司元通船運(yùn)(香港)有限公司對(duì)Sealegend Shipping公司的80萬美元預(yù)收賬款，賬齡1-2年，上述預(yù)收賬款金額超過了中勤萬信、陳明生、吳震在審計(jì)策略里確定的實(shí)際執(zhí)行重要性金額(人民幣100萬元)的標(biāo)準(zhǔn)。但中勤萬信、陳明生、吳震的審計(jì)工作底稿中未提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的確認(rèn)資料，直至我局現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)該問題后，中勤萬信、陳明生、吳震才對(duì)該預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行了補(bǔ)充函證。中勤萬信、陳明生、吳震在未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，也未獲得充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的情況下，對(duì)上述預(yù)收賬款進(jìn)行確認(rèn)并發(fā)表審計(jì)意見，上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
六、識(shí)別確定重要組成部分程序執(zhí)行不到位。中勤萬信、陳明生、吳震在*ST東凌2018年度審計(jì)工作中，將*ST東凌母公司、中農(nóng)國際鉀鹽開發(fā)有限公司、廣州東凌貿(mào)易有限公司作為重要組成部分，但審計(jì)工作底稿中未見確定上述重要組成部分的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)及證據(jù)，識(shí)別確定重要組成部分程序執(zhí)行不到位。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第十八條、第三十一條和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
七、集團(tuán)層面審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)組成部分層面確定的重要性的審計(jì)程序執(zhí)行不到位。經(jīng)查閱中勤萬信、陳明生、吳震的審計(jì)工作底稿，未發(fā)現(xiàn)*ST東凌集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)組成部分層面確定的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)的資料。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第三十五條的規(guī)定。
綜上，中勤萬信、陳明生、吳震的上述行為不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條、第五十三條的相關(guān)規(guī)定。陳明生、吳震作為上述審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。
根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，廣東證監(jiān)局決定對(duì)中勤萬信、陳明生、吳震采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。
《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條:為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會(huì)依法處罰。
以下是原文：
關(guān)于對(duì)中勤萬信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)、陳明生、吳震采取出具警示函措施的決定
中勤萬信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)、陳明生、吳震：
根據(jù)《上市公司現(xiàn)場檢查辦法》(證監(jiān)會(huì)公告〔2010〕12號(hào))、《財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》(財(cái)會(huì)〔2012〕2號(hào))等規(guī)定，我局派出檢查組對(duì)廣州東凌國際投資股份有限公司(以下簡稱*ST東凌或公司)進(jìn)行了現(xiàn)場檢查，并對(duì)你們執(zhí)業(yè)的*ST東凌2017年度、2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作進(jìn)行了延伸檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們?cè)趯徲?jì)執(zhí)業(yè)中存在以下問題：
一、未發(fā)現(xiàn)公司無形資產(chǎn)攤銷存在重大錯(cuò)報(bào)。2017年度和2018年度，*ST東凌在無形資產(chǎn)(采礦權(quán))攤銷上存在以下重大錯(cuò)報(bào)：一是*ST東凌在合并報(bào)表層面將同一無形資產(chǎn)(采礦權(quán))劃分成兩部分用不同方法進(jìn)行攤銷;二是*ST東凌實(shí)際執(zhí)行的無形資產(chǎn)(采礦權(quán))攤銷方法與其年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的無形資產(chǎn)攤銷方法不一致。你們?cè)?ST東凌年度審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中未恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)*ST東凌無形資產(chǎn)攤銷及其方法選用存在重大錯(cuò)報(bào)。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、二十九條的規(guī)定。
二、未根據(jù)相關(guān)規(guī)定在重新出具的公司審計(jì)報(bào)告中增加相關(guān)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段。你們經(jīng)審計(jì)，于2018年4月26日出具了無法表示意見*ST東凌2017年度審計(jì)報(bào)告(勤信審字【2018】第1017號(hào))。為消除無法表示意見審計(jì)報(bào)告的影響，*ST東凌重新聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)北京天健興業(yè)資產(chǎn)評(píng)估有限公司對(duì)無法表示意見所涉事項(xiàng)進(jìn)行了重新評(píng)估和計(jì)量，并對(duì)2017年度相關(guān)報(bào)表科目和附注進(jìn)行追溯調(diào)整，你們于2019年4月22日對(duì)*ST東凌調(diào)整后的2017年財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告(勤信審字【2019】第0931號(hào))。經(jīng)查，你們未按規(guī)定在重新出具的*ST東凌2017年度審計(jì)報(bào)告中增加相關(guān)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第十五條、第十九條和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》第五條的規(guī)定。
三、未恰當(dāng)確定公司2018年度審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。你們?cè)?ST東凌2017年度審計(jì)工作中，將“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)減值”確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，確認(rèn)依據(jù)主要為“無形資產(chǎn)(采礦權(quán))金額較大、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響較為重大，減值測試過程較為復(fù)雜且管理層需要作出重大判斷”。但在2018年末*ST東凌無形資產(chǎn)(采礦權(quán))占公司總資產(chǎn)的65.72%，影響公司“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)減值”作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的因素未發(fā)生明顯變化的情況下，你們未將“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)減值”確認(rèn)為*ST東凌2018年度審計(jì)工作的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》第九條、第十條的規(guī)定。
四、未對(duì)公司無形資產(chǎn)(采礦權(quán))減值測試進(jìn)行復(fù)核。經(jīng)查閱你們的審計(jì)工作底稿，未見*ST東凌管理層有關(guān)對(duì)2018年期末無形資產(chǎn)(采礦權(quán))執(zhí)行減值測試的資料，也未見你們對(duì)*ST東凌無形資產(chǎn)(采礦權(quán))減值測試執(zhí)行復(fù)核的審計(jì)證據(jù)。你們?cè)谖磮?zhí)行必要的審計(jì)程序，也未獲得充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的情況下，對(duì)*ST東凌無形資產(chǎn)(采礦權(quán))在2018年底是否存在減值跡象進(jìn)行判斷并作出結(jié)論。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
五、未對(duì)公司超過重要性金額的預(yù)收款執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序。2018年末，*ST東凌賬面存在一筆子公司元通船運(yùn)(香港)有限公司對(duì)Sealegend Shipping公司的80萬美元預(yù)收賬款，賬齡1-2年，上述預(yù)收賬款金額超過了你們?cè)趯徲?jì)策略里確定的實(shí)際執(zhí)行重要性金額(人民幣100萬元)的標(biāo)準(zhǔn)。但你們的審計(jì)工作底稿中未提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的確認(rèn)資料，直至我局現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)該問題后，你們才對(duì)該預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行了補(bǔ)充函證。你們?cè)谖磮?zhí)行必要的審計(jì)程序，也未獲得充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的情況下，對(duì)上述預(yù)收賬款進(jìn)行確認(rèn)并發(fā)表審計(jì)意見，上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
六、識(shí)別確定重要組成部分程序執(zhí)行不到位。你們?cè)?ST東凌2018年度審計(jì)工作中，將*ST東凌母公司、中農(nóng)國際鉀鹽開發(fā)有限公司、廣州東凌貿(mào)易有限公司作為重要組成部分，但審計(jì)工作底稿中未見確定上述重要組成部分的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)及證據(jù)，識(shí)別確定重要組成部分程序執(zhí)行不到位。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第十八條、第三十一條和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
七、集團(tuán)層面審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)組成部分層面確定的重要性的審計(jì)程序執(zhí)行不到位。經(jīng)查閱你們的審計(jì)工作底稿，未發(fā)現(xiàn)*ST東凌集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)組成部分層面確定的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)的資料。上述情形不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第三十五條的規(guī)定。
綜上，你們的上述行為不符合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條、第五十三條的相關(guān)規(guī)定。陳明生、吳震作為上述審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。
根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對(duì)你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向我局報(bào)送整改報(bào)告、內(nèi)部問責(zé)情況，同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)，確保審計(jì)質(zhì)量。
如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng);也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
廣東證監(jiān)局
2019年8月26日
